隨著近年來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容變更調(diào)整，很多會(huì)計(jì)科目的也相應(yīng)發(fā)生變化，其中，較為常用的是合同負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債這兩個(gè)科目。很多財(cái)務(wù)人員面對(duì)新準(zhǔn)則的使用往往很難辨析這兩個(gè)概念，本文來(lái)一次性為大家解析清楚。（公司注冊(cè)）

一、適用科目業(yè)務(wù)辨別

#【合同負(fù)債】客戶(hù)未行使的權(quán)利企業(yè)因銷(xiāo)售商品向客戶(hù)收取的預(yù)收款，賦予了客戶(hù)一項(xiàng)在未來(lái)從企業(yè)取得該商品的權(quán)利，并使企業(yè)承擔(dān)了向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓該商品的義務(wù)。

通俗來(lái)講，這就是我們常說(shuō)的“小預(yù)收”，和預(yù)收賬款不同點(diǎn)在于，合同負(fù)債不包含增值稅。

這里的業(yè)務(wù)邏輯就是提前收到款項(xiàng)，但是還沒(méi)有交付商品提供服務(wù)，收到的款項(xiàng)計(jì)入合同負(fù)債，待以后交付商品提供服務(wù)，合同負(fù)債轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)收入。

#【預(yù)計(jì)負(fù)債】通常與或有事項(xiàng)相關(guān)，通俗來(lái)講，這就是我們常說(shuō)的“小應(yīng)收”，具體的賬務(wù)處理方式主要有以下幾種情況：

①　由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記本科目。

②　在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記本科目。

③　企業(yè)由對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記本科目。

④　對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，可以估計(jì)退貨率的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額（即不包含預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷(xiāo)售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債—預(yù)計(jì)負(fù)債。

二、遞延所得稅處理

#【合同負(fù)債】合同負(fù)債屬于負(fù)債類(lèi)科目，通過(guò)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)做比較，結(jié)合稅法規(guī)定，判斷確認(rèn)遞延所得稅的影響。

如果會(huì)計(jì)不滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件未確認(rèn)收入，但是稅法上已經(jīng)確認(rèn)了收入（當(dāng)期交了企業(yè)所得稅），那么就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

#【預(yù)計(jì)負(fù)債】依照稅法規(guī)定，與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)（將來(lái)）稅前扣除。因該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，如果賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，也就是說(shuō)未來(lái)期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。